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                財政部會計司有關負責人就印發《機關事業單位⌒ 職業年金基金 相關業務會計處理規〖定》答記者問
                發布時間:2021/9/13    瀏覽次數:5535    【打印此頁】  【關閉窗口】

                2021年913日 來源:會計司

                  為了規範各級社▓會保險經辦機構(以下簡稱經辦機構)對機關事業單位職業年金基金(以下簡稱職業年金基金)的會計核算,提高會計信息質量,近日,財政▽部制定發布了《機關事業單位職業年金基金相關業務會『計處理規定》(財會〔202119號,以下簡稱《規定》)。財政部會計司有關負責人就《規定》有關問題回答了記者的提問。

                  問:制定《規定》的背景是什麽?

                  答:根〗據國務院《關於機關事業單位工作人︾員養老保險制度改ζ 革的決定》(國發〔20152號)、《機關㊣事業單位職業年金辦法》(國辦發〔201518號)建立職業年金基金的相關要求,人力資源社會保障部於2016年聯合我部印發了《職業¤年金基金管理暫行辦法》(人社部發〔201692號),建立』起相對完善的職業年金基金財務管理框△架。長期以來,各級經辦¤機構參照《社會〗保險基金會計制度》(財會〔201728號)中有關機關事業單位基本養老保險基金(以下簡稱基本養老保險基金)的會計處理規定對職業年金基金進行會計核▂算。

                  隨著近年來職業年金基金規模和投入投資運營階段資金規模的大幅增長,以及基金相關管理制度的↑調整和完善,職業年金基金與基本養老保險基金業務上的差異日益凸顯,《社會保險基金會計〓制度》在很多方面無法滿足職業年金基金的核算需「要,尤其是∩核算範圍、采用記賬方式累積單位繳費的收入確認基礎、市¤縣級經辦機構的會計處理、資金賬戶科目等問題比較突出。鑒於此,我們在總結《社會保險基▽金會計制度》和職業年金基金相關業務管理規定的基礎上,充分考慮職業年金基金▆的核算現狀,根據《中華人民☆共和國會計法》等法律法規制定印發了《規定》。

                  問:《規定》起草發布經歷了哪些過程?對各方反饋意見是如何采納吸收的?

                  答:為做好《規定》的制定工作,我們自2019年下半年起╲開始了相關調查研究工作,對相關法規制度進行全面梳理◣,召集有關方面進行座談、對代表地區的①經辦機構核算現狀進行了調研,全面摸底現存問題,在此基礎上於2020年底形成了討論稿。在討論稿的︻基礎上,於2021年初會同人力資源社會保障部再次召開№座談會,進一步就體例結構↘、重點問題等與職業年金基金主管部門、各地經辦機構、市場機構等進行了研討,並小範圍內征求專家意〖見,形成了征求意見卐稿。

                  202149日,我們印√發了《財政部辦公廳關於征求<關於機關事業單位職業年金基金執※行《社會保險基○金會計制度↑》的相關會計處理規定(征求意見稿)>意見的函》(財辦會〔20219號),面向地方財政∑ 廳(局)和社會公眾公開征求意見,同時征求部內有關司局意︾見,並委托人力資源社會保障部社保中心組織征求人社系統單位意見。在征求意見的同時,我們先後赴中央和北京兩家經辦機構進行了調研和座談,進一ξ步印證《規定》征求意見稿相關規定的合理▼性,並聽取經辦機構々的具體意見。

                  各有關方面積極反饋,截至20216月底,我們共收到書面反饋意見43份。其中來自部內有關司局2份、人力資源社會保障部及地方經♀辦機構2份(其中,人力資源社會保障部的反饋意見匯總了其◤部內相關單位、33家中央和省級經□辦機構的意見)、地方財政廳(局)24份、市場機構13份、咨詢專家2份。在所有的反饋意見中,10份表示無不同意見,其余33份共提出了118條具⊙體意見。反饋意見總體上認可《規定》的框◣架和內容,認為《規定》的印□發非常有必要,有利於規範各級經辦機構對職業年金基金的會計核算,提高會計信息質量。絕大部分反饋意↘見對征求意見稿的內容表示贊同,認為《規定》充分考慮了當前職業年金基金①會計核算現狀,對目前會計處理存在的問題進行了針對性的規範,能夠滿足實務中會計核算的需要。同時,反饋意見針對退費及支出追回的會計處理、管理費的會計處理、記賬方式下累積單位繳費【的信息披露、相關明細科目設置等提出了具√體的修改意見。

                  近期,我們對◥所有反饋意見和建議一一進行了梳理和分析,在此基礎上對征求意見稿進行了修改,並就關鍵問題與部內相關司局、人力資源社會保障部社保中心、代表地區經辦機構等有關單⌒ 位進行多次溝通,進一步修改完善後形成送審稿。2021826日,經會計▅司司務會審議通過後,啟動部內會簽及報批程序,最終於98日由部領導簽發。

                  問:《規定》的主要內容是什麽?

                  答:《規定》由正文和附■錄兩部分組成。

                  正文共5部分內容,一是〖適用範圍和基本原則,主要明確《規定》適用於各級經辦機構經辦的職業年金基金,且以《社會保險基◢金會計制度》為基準◥制度。二是會計科目設置及其使用說明,明確《規定》增設的會計科目及使用說明。三是主要業務和事項的會計處理規定,對職業年金基金無♂法參照《社會保險基金會計制度》執行的7類業務和事項會計處理作出規範。四是財務報表及編制說明,主要規範職業年金基金的資產負債表和收支表的列報項目和編制說明,同時規範報表附註披露事項。五是附則,規□ 範經辦機構首次執行《規定》時的新舊銜接會計處理和☆生效日期。

                  附錄一為財務報表格式,包括資ξ產負債表、收支表格式,以及附註樣表格式。附錄二為主要業務和事項賬務處理示例。

                  問:《規定》與《社會保險基金會計制度》是什麽關系,在體例結ㄨ構上有哪些特◎殊考慮?

                  答:《規定》在體例結構上,不是一套完全獨立完整的制度,而是在執行《社會保險基金會計制度》的基礎上,針對職業年金基金會計核算的特殊會計處理作出規定。

                  主要基於以下ω考慮:一是考慮到職業年金基金會計核算的延續性,自2017年以來,大部分經辦機構參照『《社會保險基金會計制度》對職業年金基金進行會計核算,僅對特殊會計處理作出規範有利於《規定》新舊銜接工作的平▲穩過渡。二是考慮到基◥本養老保險等社會保險、職業年金均由各級人↘社部門經辦,人社部門也承擔著會計核算、決算編報等工作,以《社會保險基金會計制度》作為基準制度,有利於《規定》的有效實施█。三是考慮到相關反饋意見情】況,各地經辦機構等有關方╲面對現行體例下《規定》的實用性表示了一致認可。此外,現行體例下內容較為精簡,避免了與《社會保險基金會計制度》的簡單重復。

                  問:根據《規定》,職業年金基金的核算範圍包括哪些?

                  答:《規定》要求中央和〓省級經辦機構應當對職業年金基金進行全流程核≡算,即核算範圍涵蓋基金的收◢繳、歸集、委托投資和待遇發放等各個業務環節。其中,中央和省級經辦機@構應當根據受托機構提供的相關信息,對委托投資後的投資收益和待遇發放進行會計處●理。

                  主∏要基於以下考慮:一是中央卐和省級經辦機構履行管理職責的需要。《職業年金基金管理暫行辦法》指出,代理人(中央和省級經辦機構)應當監督職業年金計劃管理情況,建立風險控制機制。全流程核算能夠為代理人履行管理職責提供有效支撐。二是全流程︻核算滿足了決算編報的相關政策要求,按照社保基金決算編報相關規定,中央和省級經辦機構在委托投資時不得列支。

                  問:根據《規定》,對於采用╳記賬方式累積單位繳費的應該如□ 何進行會計處理?

                  答:《規定》要求各級經辦機構按照收∞付實現制確認職業年金繳費收入,即采用記賬方式進行單位繳費累積的,經辦機構在資金尚未記實前不應確認收入和應收款項,在相關款項記實時,按照實際收到的金Ψ 額確認職業年金繳費收入。

                  在征♂求意見過程中,大部分反饋意見認可按收付實●現制確認繳費收入的會計處理方式,同時也有部分反饋意見認為,經辦機構應當加強對未記實個人賬戶權益的管理。因此,《規定》要求各級經辦機構設備查簿登★記尚未記實的本金和▲利息,並在財⊙務報表附註中進行披露。

                  主要基於◥以下考慮:一是與《社會保險基金會計制度》的核算基礎保持一致,制度總說明中規定“社會保險基金的會計核算一般采用收付實現制”,《規定》以《社會保險基金會計制度》為基準制度,在收入確認基礎上應當保持一致。二是未記實的單位繳費不滿足收入確認條件。在記賬方式下,參保的機關事業單位只有在→參保對象滿足退∑休等條件時,才會產生繳費的法定♀義務。因此單位在參保人員滿足退休等條件之前不會形成現時義務,不滿足負債的確認條件,相應經辦機構也不應確認收入和應收款項。若經辦機構提前按月確認收入和應收款項,勢必會誤導報表使○用者,使其產←生參保單位或同級財政應承擔等≡額債務的誤解,對政府債務管理產生不必要的負面影響。

                  問:關於《規定》,還有哪些需要說明的重要事項?

                  答:《規定》需要說明的事項還有以下幾個方面:

                  一是關於市縣級『經辦機構的會計處理。根據《規定》,市縣級經辦機構應當在向上級基金歸集資金時確認上解上㊣級支出,不再對已向上級〗基金歸集的資金利息收入、投資收益或損失、待遇支出等後續環節進行會計處理。相應的,上級經辦機構應當在收到市縣級經辦機構的歸集資金時確認@下級上解收入。主要基於以▽下考慮:根據《職業年金基金管理暫行辦法》相關規定,市縣級經辦機構僅承擔著職業年金基金的收繳、向上級基金歸集資金職責,後續委托投資、待遇發放等環節由中央和省級經辦機構完成。因此,相關資金歸集業務由各級經辦機構◣直接確認☆收支,更加符合基金╳管理的政策安排和現實需要。

                  二是■關於賬戶轉移的核算主體和相關賬戶。根據《規定》,參保對象進行賬戶轉出時,由中央和省級經辦機構確認轉移支出;賬戶轉入時,由負責資金◥收繳的各級經辦機構確認∩轉移收入。主要基於以下考慮:《職業年金基金歸集賬戶管理暫行辦法》等制度對職業♂年金基金的賬戶設置、賬戶收支權限等進行了規範,賬戶轉移時的資金轉出只能由中央和省級經辦機構下達支付指令,經↘受托戶劃出。因此,有關賬戶轉移的會計處理規定應當與相關賬戶管理規定♂保持一致。

                  三是關於退費和支出追回的會計處理。《規範》對當年/跨年、原路退回/已向上歸集或劃撥至受托戶等各種情況下的退費和支出追回的會計處理進行了規範》。主要基於以下考慮:由於職業年→金基金賬戶管理制度與基本養老保險基金存在差異Ψ ,職業年金基金在已向上歸集或已〓納入投資運營環節的資金退回、年金待遇追回等情況下的會計處理無法直接參照《社會保險基金會計制度》,需要作出進一▃步規範。

                  四是關於管理費的∑會計處理。根據《規範》,中央和省級經辦機構應當按照扣除管理費等各項費用後的凈收益確認投資收益,並按規定在附註中披露管理費相關信息,無需單獨確認管理費支出。主要基於以下考慮:受托機構△向中央和省級經辦機構提供的投資收益數據是已扣除管理『費等各類費用的凈收益,要求對管理㊣ 費進行專門核算容易造成管理費與投資收益確認的混亂,因此不再單獨確認支出。同時,考慮到管理費作為基金重要支出事項,應當在附註中◥進行披露。

                  問:各級經辦機構首次執行《規定》時,應當如●何做好新舊銜接?

                  答:《規定》自202211日起施行。部分經辦機構在首次執█行《規定》時,新舊制度銜接可能涉〗及以下幾方面問題:一是目前存在部分中央和省級經辦機構未進行全流程核『算;二是對於雖已進行全流程核算的中央和省級經辦機構,在發◇放待遇時對“委托投資”的“本金”和“收益”明細科目沖減順序和方法〓與《規定》不一致;三是存在部分市縣級經辦機構參照基本養老保險基金的做法,在向上級基金歸集資金時確認“暫付款”等往ㄨ來科目。上述差異均需要在首次執行日進行調整。

                  為解決上述問☉題,我們在《規定》的附則中增∮加了關於新舊銜接的相關規定。同時,我們將會同人社部門加強宣傳培訓,增強經辦機構財務、業務人員對《規定》的理解與「掌握,指導相關信◥息系統調整,確保◣新舊銜接有序進行。




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