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                名家風采
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                葛家澍
                葛家◣澍教授是我國著名經濟學家、會計學家、管理學家、教育家,廈門大學文卐科資深教授,新中↙國會計理論、會計★準則和會計教育事業的開拓者和奠基人。曾任國務院學位〗委員會學科評議組(經濟學)第一、第二屆▼成員,是新中國第一批經濟學(會計學)博士↑生導師(僅有兩名)之一。

                 

                廈門大學文科資深→教授,著名經濟學家、會計學家、管理學家、教育家,新中國會計理論、會計準則和會計教育事業的開拓者和奠基人葛家澍先生,於20131125340分安詳辭世,享年93歲。

                葛家澍教授19213月出生於江蘇興化,1945年畢業於廈門大學會計學系,獲商學學士學位,畢業「後留校任教。1982年廈◇門大學成立經濟學院,他出任首任院長。曾任國務院學位委員會學科評議組(經濟學)第一、第二屆成員(19821990年),是新」中國首批碩士生、博士生【導師。

                葛家澍教授一生歷經磨難。青少年求學期間,學習用功,但由於戰〖爭、生活所迫,面臨無書可讀之境。葛家澍教授求學之心強烈,歷經顛沛流離、甚至冒生命之險的求學之路後,最終進入廈門大學會計系繼續學業。在艱苦的求學過程中,心無旁騖,遍覽學校圖書館所有專業◤書籍和會計雜誌,積⌒累了深厚的專業基礎。

                葛家澍教授是一名執著求真、勇於創新、獨樹一幟的著名學者。他一生潛心學術研究,刻苦鉆研、獨立思考,追求真理。尤為█難能可貴的是,即使在成名之後,他也從不停止研究新問題、提出新見解,真正做到自我超越。

                上個世紀50年代,在老校長王亞南的鼓勵下,葛家▓澍教授和年輕同事組成研究小組,經常在一起ω探討、切磋學∏術問題,潛心科研,並逐漸在國內學術界產生影響,1956年起發表多篇學術論文,逐◥漸形成了會計對象是“資金運動”的觀點,這成為當時新中國會計領□域擺脫前蘇聯影響、形成中國會計理論的標誌,葛家澍教授也因此被著名經濟學家、會計學家顧準先生贊為“資金運○動學派”的創始人。

                文化革命帶給中國人深重的災難與負擔,包括用資本々主義、社會主義的★標簽把社會科學變成語錄與口號。文革後,百業待興,但長期極左思想給學術研究造成的思想藩籬,嚴重阻礙社會活動的正常進行,包括學術界的正常科研究。在這一①背景下,葛家←澍教授於19784月廈◤門大學校慶的科學討論會上,報告了“必須提借貸記賬法恢復名譽——評所謂‘資本※主義的☆記賬方法’”一文,用翔實的學術資料、縝密的邏ㄨ輯分析與討論,層層遞進,得出記賬方法沒有階級性、否定借貸記賬法就是割裂會計發展的歷史。這篇論文之後在廈門大學主辦的《中國經濟問題╱》刊物◆上發表,在學術界起∞到振聾發聵的作用,為我國會計實務全面恢復借貸記賬法,起到了思想解放◣的作用,被譽為“打響會計界撥亂反正的第一炮”;同樣的,葛家澍教授1981年的論文“論會計理論的繼承性”,進一步提出,科學發展的特點之一就是繼承性,會計學是沒有卐國界的,“公認會計原則”等西方會計理論,同樣可以為我所用※」。這篇論文對我國會計理々論研究從標簽化轉向科學化過程中的作用,不可磨滅。

                葛家澍教授一直到93歲高齡,仍然筆耕不綴∴。自80年代起,先後在財務↘會計概念結構、公♀認會計原則及其演變、物價變動會↘計與公允價值會計、金融工具會計等話題上,孜孜以求,追蹤國際▆前沿,立足中國現實,通過大量的論文來闡述他自己的觀點,在很長時期裏引領會計研究的方向。

                在“論會計理論的繼承性”一文中,葛家澍教授就提出,美國的“公認會計原則”同樣可以為我所用;之後,他撰寫了一系列關於會計原則的Ψ演變、財務會計概念♂結構等論文。這些文章,推動了我國會計界科學、嚴肅地研究會計原則的進程;他作為大发手机版官网會計原則和會計理論專業委員會主要召集人之一、財政部會計準則委員會委員等,參與並推動我國會計準則的制定工作。

                從上個世紀60年代初應邀擔任高等院校第一批文科通編教材《會計學基礎》主編起,葛家澍教授先後編寫了近◇20部教材,其中有兩部會計學入門教材發行量都超過一百萬冊。這些教材為新中國會⌒ 計的普及與推廣,居功至偉。

                作為新中國會【計教育、特別是研究↑生教育的先行者和拓荒者,葛家澍教授創造了多項第一,包括60年代招收全國第一批碩士研究∑生、培養了新№中國第一個經濟學(會計學)博士、第一個審計@ 學博士、第一個經濟學(會計學)女博士、第一個來自臺灣的博士生、指導了第一個會計學博士後等。在他的領導下,廈門大學會計學科在多次全國重點學科評估中,名列所有經濟¤學科第一,為我國高素質會計人才培養,做出重大貢獻。

                葛家澍教授多次獲得國家級、國家社科基▼金和國家教委的獎勵,包括:全國先進工作者稱號(1989);國家教委授予優秀教學成果獎(1989);國務院第一批特殊津貼的專家之一;廈門大學※首屆南強獎特等獎(1985);廈門大學◆首屆南強傑出貢獻獎(2013)等。《中國〖大百科全書•經濟卷》將他的名字收錄∩作為辭條(這是該辭典收錄的唯一一位會計學家)。

                葛家澍教授不僅在治學上是楷模,而且在為人處世上也堪稱典範。平時非常關心學生的個人生活;教育學生不僅傳ξ 授以知識,更註重對學生治學作風、為人品德的培養;鼓勵學生能夠擁有自己的業余愛好,全面拓展㊣個人潛能與綜合素質,真正成為一名各方面素質健全、人格完善的合格人才。所有經常接觸葛家澍教授的人都情不自禁地為他包容的心境而折服,也深刻體會到長者禪意般的為人境界。葛家澍教∑授嚴謹治學的態度、勇於創『新的學術思想、率先垂範的☆工作作風、誨人不倦的高尚情操、寬厚慈愛的長者風範為我們年輕一代樹立了人生的典範,堪稱學為人師、行為世範,是廈門大學一筆寶貴的精神財富。

                 

                 

                改變新中國會計發展進程的人

                ——葛家澍會計思想綜述

                葛粉飄香[1]

                1949年之後的會計研究為起點,葛家澍教授到目前為止發表的論文超過200篇,出版教材∴近∮20部,其中,發行量①超過百萬冊的教材三部(主編兩部,合作編寫一〓部);葛老師還出版各類專著十余部。葛老師的研究成果,與新中國會計事業發展ぷ同步,對新中國會計理論〖和實務影響深遠,比如,葛老師︽教材通過他的教材,影響到數代會計人;葛老師作為中國會計教育的直接推動者和先行者,對中國會計教育、特別是研究生教育的貢獻巨大。下面的介紹,只是集中在葛老師的會計研究和會計思想,將分別四個不同階段,對中國會計理論和實務的〓影響。

                一、以資金運動論為核心的會計對象理論

                1949中華人民共和國成立〓以後 ,社會制度發生了根本的變革 。當時的國際政治環境 ,決定了我國的經濟管理只能實行高度集中的計劃管理體◎制 ,借鑒原蘇聯的計劃經濟模式成了唯一可行的選擇 。作為既服務於微觀經濟管理又為宏觀經濟□管理提供信息的會計,其管※理體制、技術方法以及相←應的會計教材 ,也只能學※習蘇聯經驗。相應地,當時的理論討論以蘇聯專家馬卡洛夫的會計具有階級性的看法作為結論而一錘定音,從而也完成了會計制度和會計教材改革前的輿論準ぷ備 ,在之後一段時期◣裏,中國的大學逐漸放棄了1949年之前的、來自於美國的會計教科書,轉而采用前蘇聯的教科書,以及相應對會計的各種認識;同樣,實務中也全面搬用前蘇聯的會計制度。

                在這一大背景下,葛家澍教授於1954在《廈門大■學學報》上發表╱了題為“社會主『義工業企業經濟活動分析的對象、任務和方法”的文章,提出與蘇聯專家不同的看法;1956年發表的“試論會計核算這門科學的對【象和方法”,明確提出社會產品在生產過程中量的方面是會計對象,並嘗試以此來構建相應的會計方法;在經過一段時期爭論之後,1961年,葛家澍教授在《廈門大學學報》上發表的“關於會計對象的再認識”,首次明確提出會計對象是“社會主義擴大再生產過程中的資金運動”,從而標誌著系統、嚴密的“資金運動”理論的初步形成,並成為會計理論界關於會計ㄨ對象的主流觀點。已故→著名經濟學家、會計→學家顧準贊之為 “資金運動學派”。葛老師也因為這★一理論及隨後關於經濟核算與經濟效果的研究成果,被經濟理論界所↘認同。

                在資金運動理論提出之前,當時特定的政治環境,使得我國的會計制度以及相應的會計理論都全面照搬蘇聯的做法,無論是當時的會計制度,還是∏相應教科書的編寫等,缺乏有效的理論基礎,制度散亂、冗長,教科書也是一種對制度的介紹與陳述。“資金運動論”的提出,可以說是當時中國會計理論△研究中首先產生的、不同於蘇聯專家的學術思想,它成為之後數十年間中國會計教科書的主流觀點,也為〓之後中國會計制度的修訂,提供了有效的理論∩支撐。在此之後的會計制◆度修訂,也ω大大精煉了之前冗長、零亂的制度與科目,形成了真正與當時中國實踐相一致的會計制度。從對會計對象問題的認↙識起 ,中國會計界開始探索現實的 、與 中國經濟環境相符的會↙計理論。可以說,“資金運動論”是中國特色會計理論的濫觴。

                將會計對象表述為“資金運動”,並進一步具體化為靜態和動態 ,為我國 長期所奉行的計劃經濟模式下的會計實踐提供了理論依據 ,較好地解釋了“專款專用”財務體制下會計問題的處理 ;以資金運動論的靜態和動∏態表現形式為基礎 ,可以較好地解◣釋會計上的資金平衡表 、利潤表 、成本表及相互間∏的聯系 ,從而 為會計教材的編寫 ,提供了較好的基■礎理論

                在今天、充分享受學術ξ自由的年輕學子看來,這最多只是葛家澍教授個人學術的一次“閃光點”,並沒有什麽特別值得關註之處。況且,這一思想在今天的市場經濟環境下,重要性已經降○低了。但是,如果將時光回溯到上個世紀560年代,“因言獲罪”,是高懸在ζ學者們頭上的“達摩克利斯之劍”。敢於提出不同於當時權◆威的前蘇聯專家Ψ 的觀點,不僅需要學術智慧,還需要相應的學術勇氣。包括當時葛老師◣主編的教育部統編教材《會╳計基礎知識》以及與◤楊紀琬、婁爾行、趙玉瑉、吳誠之等合作編寫的教材《會計原理》(他們當時住在財政部ㄨ招待所,被戲稱為“翰林院編修”),在包括會計對象、會計屬性的處理上,通過采用插入小字的方式,介紹葛家澍教授的觀點。葛家澍教授一度在廈門大學被批為“反動學術權威♀”、“反對階¤級鬥爭”,與↓此不無關聯;也正因為此,葛家澍教授才有機會被顧準贊為“資金運動學派”。

                二、會♀計屬性的討論:從記賬方法到會計準則

                1951年,《新會計》雜誌掀起一場關於會計理論基礎的討論,之後,在前蘇聯專家的強◥勢介入下,會計的階級屬性成為當時學術界主導性觀點。在當時《會計原理》教材編寫過≡程中々,受之前於光『遠主持召開座談會的影響,在葛家澍教授的提議和堅持∞下,《會計原理》一書對會計階級性的討論,用小字加方框形式,添加關於技術性和社≡會性的觀點。這一嘗試,在當時同類教科書中鮮見同躋。當然,在文化革命之後,包括記帳方法、會計理論等在內▅,都被貶為資本主義的、剝削階級的,即便是世界範圍內通行的借貸記賬法,也受到批評與否定,認為其過於抽象、繁雜,人們甚至一度否定了借貸記帳法,推出包括增減記帳法在內的多個所謂“自己的方☉法”。

                1976年之後,社會從政治鬥爭中解放出來,開始關註經濟☉建設,會計的作用日益凸顯。當時的教材》對會計方法的介紹,主要以所謂“社會主義的”記帳方法(增加記帳法、收付記帳法等)為主,會計學科處於停滯與倒退的局面① 。換言之,盡管動亂結束「為會計理論發展帶來新局面,但會計界對不少重◇要的理論問題,視為禁區,如記帳方法中的借貸記帳法 、西方財務會計理論 (包括會計準則和其他會計理論能否為我所用) 等等 。正是在這一特定環境下,葛家澍教授於19784月份在廈門大學校慶的科學討論會上,報告了 “必須替借貸記賬法恢復名譽——評所謂‘資本主義的記帳方法’”一文,通過追溯記帳方法№產生的歷史、傳播路徑,以及㊣ 記帳符號、復式簿記原理的討論與分↓析,提出“記帳方法沒有階級性”、“強加在借貸記賬法身上的種種罪名不能成立”;否定借貸記帳法,實際上是割裂了會計發展的歷史,拒絕學習和吸取外國管理方法⊙中合乎科⌒學的東西;不糾正〖這種錯誤,對於努力提高我國會計工作水平……妨礙很大。該文後』刊登於當年的《中國經濟問題》上。

                “名譽”一文的發表,在當時會計學術界,具有振聾發聵的作用,被譽為打響會計界撥亂反正的“第一炮”(原上海財經學院副院長郭森麒語)。從時間順序來看,早於1978511號《光明日報》刊發的“實踐是檢驗真理的唯一標∩準”一文。之後的記帳方法討論,逐漸趨於平息∩,學術界普遍認定會計記帳方法沒有階級性。也正是這種討論與思想♂解放,直接推動了1980年的“國營工業企業№會計制度”廢止增減記帳法,全面恢復采用借貸記帳法。

                如果說,記帳方︾法的階級性討論,因為其技術性特征明∞顯,比較容易達★成一致,那麽,包括會計準則在內的會計理論是否有階級性,是否存在屬於“社會主義的”和“資本主義的”會計理論(準則),“社會主義的”會計理論是否顯@著地不同於“資本主義的”,這在當時又是另外一個“禁區”,甚至可□ 以說是更深層的、難以逾』越的“禁區”。經過近30年的政治思想教育和意識形態控制,當時思想界對可能與資本主義沾邊的任何內容,都不敢“越雷△池半步”,以至於當時討論會計原則的論文,將社會◆主義、階級性、群眾路線等作為會計原則的一部分,強調階級性是社會主義會計的√三大原則之一,並進一步將階級性細分為政策性、群眾性等。也就是說,經過借貸記帳法屬性的討論,會計圈已〓經對記帳方法沒有階級性達成共識,但往前☆一步:會計理論、會計原則等是否有所謂的社會主義特征,需要一次新的思想解放。可以設想,如果沒有這種思想解◤放,股份制、上市公▂司很長時間裏都被認為是“資本主義的”,會計界如何討論並制訂相應的會計原(準)則?

                19814月,廈門大學60周年校慶科學討論會上,葛家澍教授報告了“論會計理論的繼承性”一文,之↘後發表在《廈門大學學報》上。這篇文章開篇就提出,“科學發展的特點之一就是繼承性”,認為區分“社會主義會計”與“資本主⊙義會計”,實際上∏否定了會計學科的繼承性;“公認會計原則”是對財務會計理論的繼承與發展;在經過嚴密的討論之後,葛家澍教授提出會計々是“沒有國界的”。在該文Ψ的直接推動和大量學者的努力下,逐漸地,會計原則的研究趨於學術化,那些※所謂階級性、群眾性等的標簽,也逐漸退出學術討論。

                上述兩篇論文▲對1978年之後↘中國會計理論和實務的影響,已經超出了正常學術論文評價的範疇。按照標準的學術論文評價,引用率等會成←為主要標準,鑒於中國相當長時期裏文獻Ψ 的引證不規範,我們很難全面觀察到“必須替借貸記賬法恢復名譽”和“論會計理論的繼承性”的引用情況,但是,它對會計理論和實務的影響,至少包括●兩個方面:

                ——為之後全面深化會計改革、制定【並執行會計準則,提供了思想上的準備。很顯然,如果沒有會計理論繼承性、會計無國╲界、會計原則沒有所★謂資本主義或社會主義,就很難想像會有後來包括引入會計準則在內的多層次會計改革。盡管→這一系列會計改革,並不能歸之為一◥篇或兩篇論文、一個或兩個人的△貢獻,但是,可以相信,如果沒有葛家澍教授這兩篇「論文的推動,至△少在會計領域,這一進程到來的速度」會放慢。在一定意義上,這是改變我國會〓計發展進程的兩篇文獻。

                ——有力地推動中國會計學術研究逐步且迅速地從政治化、標簽化,轉向學術化、科學化。由於中國長時期的政治高壓與思想控制,上個時期80年代、甚至90年代的很多科學研究、尤其是社會科學研究,不僅方法、範式上不同於西方,且主要研究導向也要強調諸如階級性、政治性、群眾性等等。如果遵從這種邏輯與範式,中國會計研究的非科學化特征,還要ξ 延續更長一段時間。但我們ω看到的是,盡管“繼承性”一文發表之▆後,還陸續有一些論文提到階級性等特征,但這種非科學化層面的因〖素逐步讓位給理性、科ζ 學的學術研究。

                會計理論無階級性的討論,也在一定程度上推動了80年代初關於會計定義的討論。當會√計被定義為一個“經濟信息系統”,它的潛在理論依據,同樣還是會計無階級性、無國界。也只有ω如此,作為“舶來品”的“經濟信息系統”,才能同樣可以定義中國的會計。

                三、會計◇準則與會計概念結構的研究

                在解ξ 決了記帳方法、會計理論的階級性爭〒論之後,會計界的核心研究話題就是會計準則,以及支撐會計準⌒ 則研究的財務會計概念框架。葛家澍教授上個◢世紀890年○代的一系列研究,對這一領域同樣起到引導與推動作用。

                早在“論會計理論的繼承性”一文中,葛家澍教授就用相當長的篇幅,討論“公認會計原則”的產生與股份公司這一復▓雜的經濟關系之間的內在聯系,提『出因為會計選擇余地的存在,主觀□ 隨意性會損害會計信息質量,在不同利益集團之間會出現“厚此薄彼”的矛盾,因此,一套得到公認╳的會計政策選擇標準,就有必要。葛⌒家澍教授還針對幾條最基本的會計原則,逐條分析它們對社會主義中國的適應性,提出中國同樣要繼承“公認會計原則”的內容。

                由於我國ξ自20世紀50年代起,就〖執行統一會計制度。經過30年的實踐,到20世紀80年代初,學術界和實務界對會計準則都很陌生,也不認為這是一個有意義的研究話題,至少,它距離當時中國的實踐應該很遠。因此,當葛家澍教授致力於研究會計準則與公認會計原則,並發表了一系列與會計Ψ 準則相關的論文,如關於通貨膨脹︾會計、穩健原則、國際會計與國際會計準則等。大发手机版官网會計準則與會計理論研究組19891月ㄨ所召開的會計準則專題討論會,在婁爾行※教授、閻達五教授和葛家澍教※授等的共同推動下,會計準則不僅成為中國會計理論界一個主要研∴究話題,它還直接推動了財政部成立專門工作組,研究並最終於1992年發布“企業會▅計準則”和“企業財務》通則”,由此開啟了中國會計準則制訂與應用的實踐。

                與會計準則研究相關聯的話題就是財務會計概念結構。葛家澍教授⊙和婁爾行教授、常勛教授等▆在我國率先展開對財務會計概念結構的研究。葛教授發表系列論文和專著,討論財務會計概念結構產生的歷史背景、主要內容等,如,1984年發表在《廈門大學學報》上的“美國財務會計理論發展的新階段——評介《財務會計概念公告》1-3號”。1987年發表在《財會通訊》第10~12期上、題為“八十年代美國的『財務會計”,是他給當時研究生講授會計理論專題講稿∞的一部分,主要討論美國公認會計原則制訂過程中的▅一些問題、特別是財務會計概念結構產生的原因、主要內容、對會計準則制訂的影響,以及未來會計可能出ぷ現的動向↘。從學生①的角度來看,我們對財∑ 務會計概念結構的了解、興趣和研究,除了當∑ 時包括婁爾行教授、常勛教授等對財務會計概念結構的原文翻譯外,就是這種介紹→、評論、分析與討論性論文╱。

                葛家澍教授還長期跟蹤財務會計概念結構的研究。《上海會計》1993年分兩期刊發了葛家澍教授另一份研究生會計理論專題講稿♀“九十年代企業財務報告的發展趨勢”,評價了財務會計概念結構的最新進展及其對企業財務報告的可能影響;1997年在《會計研究》上發表的“基本會計準則與財務會計概念框架”,對中國會計準則中的基「本準則如何充分借鑒、吸收美國財務會計概念框架問◇題♂,給出分析與討〒論。在葛家澍教授和同行的推動▼下,財務會計概念框架成為中國會計界所普遍關註、熟悉的研究話題。

                葛家澍教授一直持續關註會計準→則與財務會計概念框架的研究,包括之後諸如高質量會計準則、綜合業績報告等等。這一系列←的研究,還豐富了當時起步不久的會計研究生教育、會計教材的編寫。

                四、公允價值:一個持續數十年的研究話題

                葛家澍教授對公允價值的〖研究,開始於上個世紀70年代末、80年代初。早在1981年,他就帶領學生展開這︽一領域的研究,公開發表了多篇關於物價╲變動會計的研究∏論文,如“通貨膨脹與公認會計原←則”(《中國經濟問題》,1982年)、“西方財●務會計的一個新領域——通貨膨脹會計”(《財會通訊》,19843~5期)、“涉外會計制度與穩健原則”(《會計研究》,1989)等;同時,還出版社多本相關著作,如《通貨膨脹會計》(1985)、《物價變動會計》(1991,與曲曉輝教授合作)等。正是在這些長期研究積累的基礎上,葛家澍教授從90年代起,就持續關註公允】價值的爭論,並引領國內學術界關於公允價值的研究,使之成為一個在規範與市政兩個層面得到相¤對較廣泛的研究話題。

                促使葛家澍教授關註︽公允價值問題的討論,除了上述物價變動與相應的會計問題外,衍生金融工具(或金∞融工具創新)也是影響因素之一。1995年發表在《會計研究》上的論文“略論金融々工具創新及其對財務會計的影響”,從創新金融工具及其特性討論介入,提出金融資產和金融負債的計量與公允價值問題。之後,在“衍生金融工具、自創◣商譽和不確定性”一文(《會計研究》,1996)中,針對這三個財務會計中何時確認、如何計量的難︼題,提出公允價值計量的討論。之後的□ 系列,通過不☆同的側面與角度,展開◤對公允價值的研究,包括跟蹤美國公認會計原則和國際會計準則關於公允價值等的變化,通過他的理論功底,消化、吸收,並給出相應的評價和討◆論,提出公允價值在會計確認與計量理論框√架中的作用,以及實務中對公允價值的采用▲對策等。特別是2000年之後在《會計研究》上發表的多篇關於公允價值討論的論文,有多篇引用超過200篇次(據“中國期刊全文數據庫”),這可以直接看到他對我國研究ω公允價值的推動作用。

                按照葛家澍教授在“論會計理論的繼承性”開篇的話,會計理論是●繼承性的。一個今天看來簡□單、直白的觀點,並不是與生俱來的,而是由包括葛家澍教授在內的◤一批學者,通過大量嚴謹的學術研究成果和敢為天下先的學術勇氣等逐步確立的。飲水思源,我們今天在充分享受科學研№究自由的時候,需要向包括葛家澍教授在內的↓一批學術★前輩致敬!



                [1] 葛粉飄香是葛老師眾弟子的統稱。本文執筆和審↘定的有林誌軍、李松玉、曲曉輝、蘇錫嘉、魏明海、黃世忠、劉峰、馮星等

                 

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